Платник податків, який у 2023 році здійснив контрольовані операції, повинен також подати до ДПС повідомлення про участь у міжнародній групі компанії у тому випадку, якщо він є частиною МГК.
Звертаючись до Податкового кодексу України, а саме до пп. 14.1.1133, ми отримаємо визначення міжнародної групи компаній, яке передбачає одночасну наявність таких факторів:
- дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій);
- (опціонально) одна юридична особа провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території);
- особи пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з МСФЗ (або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності) обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності (або була б обов’язковою, якщо б акції одного із учасників перебували в обігу на фондовому ринку).
Схожим є визначення материнської компанії МГК від ПКУ, яке передбачає, що материнською компанією є учасник МГК, який відповідає таким критеріям:
- безпосередньо чи опосередковано володіє корпоративними правами інших учасників МГК (або фактично контролює таких учасників) з такою часткою контролю, що згідно з МСФЗ (або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності) обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності (або була б обов’язковою, якщо б акції одного із учасників перебували в обігу на фондовому ринку).
- фінансова звітність такої юридичної особи не підлягає включенню до консолідованої звітності іншого учасника МГК.
Таким чином, ключовими критеріями є наявність двох або більше компаній, зареєстрованих в різних юрисдикціях, а також їх специфічна пов’язаність за критеріями володіння або контролю.
Зважаючи на це, в ситуаціях, коли платник податків є частиною пов’язаних компаній, зареєстрованих в Україні, або платник податків має власників, що є фізичними особами (неважливо якого громадянства), платник податків не є частиною міжнародної групи компаній.
Детального розгляду потребує частина визначення, що пов’язана із критеріями володіння або контролю. До 2008 року існував МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність», в межах якого визначалось таке: «Вважається, що контроль існує, якщо материнське підприємство володіє (прямо чи опосередковано через дочірні підприємства) понад половиною голосів суб’єкта господарювання (за винятком виключних випадків, коли можна чітко продемонструвати, що таке володіння не створює контролю).» Окрім цього, в МСБО 27 визначався ряд критеріїв, за яких материнському підприємству належить достатній рівень контролю навіть при частці власності, що менше 50%.
Після 2008 року МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність» було замінено на МСБО 27 «Окрема фінансова звітність» та МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність». Таким чином, звертаємось до МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність» за визначенням критеріїв контролю.
В межах МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність» не наведено чіткої граничної частки власності, якої достатньо для того, щоб вважати контроль достатнім для консолідації фінансової звітності, проте наведені окремі критерії:
- Владні повноваження:
◊ Інвестор може керувати значущими видами діяльності;
◊ Інвестор має відповідні права на владні повноваження (в деяких випадках навіть якщо його права ще не реалізовані);
◊ Якщо існує два інвестори, що керують значущими видами діяльності, то інвестор, який керує діяльністю, що більш суттєво впливає на результати діяльності, має владні повноваження;
◊ Інвестор може мати владні повноваження, навіть якщо існують інші об’єкти, що також мають права, що дають їм можливість потенційно впливати на значущі види діяльності.
- Результати діяльності:
◊ Результати інвестора від його участі в об’єкті інвестування мають потенційну здатність змінюватися внаслідок зміни показників діяльності об’єкта інвестування (інші учасники, що не мають владних повноважень, також можуть отримувати дохід від діяльності);
- Зв’язок між владними повноваженнями та результатами діяльності:
◊ Інвестор наділений правом приймати рішення та може впливати на результати діяльності об’єкта інвестування.
Як правило, ці критерії повністю виконуються, якщо частка власності материнської компанії перевищує 50% власності, однак навіть при наявності меншої частки власності наведені вище критерії можуть виконуватись, тому для визначення міжнародної групи компаній необхідно проаналізувати пов’язаність компаній на наявність цих критеріїв.
Окрім цього, питання консолідації розглядається при спільній діяльності (коли дві і більше сторони спільно контролюють об’єкт) або інвестиціях в асоційовані підприємства. Це розглядається в МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства». Однак тут йде мова не про контроль, а про суттєвий вплив. Враховуючи, що у визначення ПКУ йде мова саме про контроль, питання про те, чи вважається міжнародною групою компаній пов’язаність юридичних осіб, побудована на суттєвому впливі, є відкритим. У такому випадку або у випадку виникнення складнощів при визначенні контролю найкращим рішенням буде звернутись до ДПС за індивідуальною податковою консультацією з метою зменшення своїх ризиків.
Якщо ваша компанія є учасником МГК і вона здійснювала у 2023 році контрольовані операції, їй необхідно подати до 1 жовтня 2024 року повідомлення про участь в МГК. У ПКУ передбачено ряд штрафів за неподачу повідомлення, а також за надання недостовірної інформації у повідомленні. Для визначення наявності контрольованих операцій у звітному році для вашої компанії скористайтесь нашою інструкцією.
Також для компаній – учасників МГК передбачена необхідність подачі глобальної документації (майстер-файлу), якщо дохід групи перевищив 50 млн євро, та звіту в розрізі країн, якщо дохід групи перевищив 750 млн євро (і якщо на це уповноважила материнська компанія групи).